江汉区审计局 张晖 张先超

小金库资金一般是指法定财务账目控制以外的资金，性质总体上处于违规与违法甚至经济犯罪的中间地带，少数处于边缘，个别的触犯了法律。多年来，小金库是屡审屡犯的顽症之一，也是审计查处的重点。现笔者结合审计工作实际，浅析小金库的设立和查处。

一、小金库设立的主要表现形式

小金库的设立可谓“八仙过海”，资金来源主要是骗取和截留，其来源渠道、支出渠道和管理运作方式主要表现如下：

（一）虚列骗取。即通过虚列支出或者拨款从单位法定账务上骗出来，装入小金库。比较常见的特征是会计科目与实际收付款的单位不一致，连号的假发票，业务时间不合理等。

（二）倒账串出。即利用会计技术，将应转不转、虚列债务和跨年度结转改变科目方式，将公款串出。

（三）出售出租收入不入账。即把单位出租房屋场地车辆等收入不入账；将剩余报废的设备、器材和物资以及边角废料甚至旧报刊出售不入账，藏匿于小金库。

（四）存款利差。即一些资金比较雄厚的单位或部门，利用存款的买方市场收取揽储人的好处费，或以存引贷，收受对方的利息差不入账，扩充小金库。

（五）收缴截留。即将收缴的下属单位的管理费、利润和预算外收入等中途截留，转入小金库。如某学校的3个部门，以办公室主任的私人银行卡作为小金库，在三年的时间内收取各类培训费、考试报名费等共计63万余元，主要用老师发放奖金、慰问金。

二、小金库资金支出方式及做假手段

小金库资金去向尽管五花八门，但有一个共同点，凡正常开支所不允许或受到限制的款项，就从小金库中支出，用起来得心应手，其中主要表现形式如下：

（一）私分滥发。小金库资金的滥发大都以“为群众谋福利”为借口，将小金库资金以奖金、补贴或实物方式在单位范围内发放。这种发放往往是半公开的，且人人有份，数额差别不大。而私分却是在领导成员或少数人知道的情况下，背地里进行的，人数虽少，但金额往往较大。最常见的情况是将小金库资金以奖金名义发放，人人有份；用重复报销虚列支出归还借款串出资金将大帐资金冲出账外，用于私分。

（二）度假旅游。有些人度假旅游及购物费用等正常财务不能报销的费用，放在小金库中报销，逃避监督检查。

（三）投资借贷。有的单位领导将小金库资金借贷出去赚取利息或者金融产品，或为亲朋好友完成揽储任务，以权谋私。

（四）支付无据。即有的单位将小金库账目隐藏或销毁，有的把小金库支出只做一个简单的流水登记，不附原始凭据或者只附有一摞“白条”和“说明”等，无据可查。

三、小金库的藏匿类型

小金库资金管理支配权几乎都掌握在少数领导干部手中，加上不受财务制度约束，以及收支大多“单线联系”，其藏匿的主要类型是：

（一）财务登记型。即设立账外账，这种情况比较普遍，由本单位财务部门的某一名财务人员登记保管，但其资金来源和使用情况只有少数人掌握。也有领导管账，出纳管钱方式，但支配权仍由单位领导独揽。

（二）“小腿”代管型。有的机关事业部门将事业经费拨到业务附属单位，俗称机关的“小腿”，然后在这个单位提出现金或报销机关不好处理的开支，与审计人员打“游击战”。虽然这类支出业务总体上与附属单位的业务类型搭界，但毕竟需要一定的手续，有一定范围的公开性。只要主观上有这样一个意识，发现这类问题的概率还是较高的。如某单位以二级单位名义开具发票收取费用，并将资金留在二级单位，形成了账外资金133万余元，有需要时在下属公司列支各种费用，甚至通过白条、收据领取现金用于人员奖励。

（三）寄居依靠型。这类小金库的生存方式如寄居蟹一样，借屋而存。寄居依靠有内外之分，有的把账外款项伪造成单位经常发生的某一类型的来款业务，在往来账上潜伏下来，再伺机以还款的名义转出；有的把小金库放在关系协作单位，这种方式与上一种有相似之处，但由于双方没有隶属指导关系，所以账务处理不像“小腿”代管那样煞费苦心，如同“小腿”代管的初级形态，往来对应关系明确。只要协作单位配合，基本可以查清楚。

（四）伪造户头型。伪造户头是小金库的高级形态，是反调查的一种措施手段。这类小金库的掌管人员为了切断大额账外资金与单位资金关系链以不为人知，大都采取了伪造户头方式以逃避调查。常见的是伪造印鉴在其他银行开设账户，用于隐匿存款，利息收入以及违规违法开支。

四、审计查处小金库的主要方法

小金库的存在，是国有资产流失的一大漏洞，严重扰乱财经管理秩序；这不仅使掌管人挥霍小金库资金无所顾忌，而且大量滋生经济腐败行为，给少数人提供了私分，挪用和贪污小金库资金的方便，极易引发经济违法犯罪行为。因此，审计人员应依据职业判断，提高敏感性和责任感，从以下几个方面着力：

（一）透过乱象查疑点。财务管理混乱的单位极易发生小金库，属有意为之以便浑水摸鱼。关注单位的印鉴包括公章、财务章、法人章，证件包括开户许可证、法人身份证是否分开管理，使用流程是否规范，财务复核制度是否健全。如果数项职责集于一人，则容易避开监督，利用职权开设其他账户，形成账外账。

（二）微服私访有奇效。最普遍的小金库来源都是截留收入，只要审计人员能够在非工作时间，以普通人的身份深入群众，很容易获得诸如乱收费不开票的违规线索。

（三）交锋之中抓破绽。一是突击检查保险柜、财会人员办公桌，可不动声色地发现其多余资料袋、笔记本和账本；二是与相关人员交谈中，发现被审计单位自查金额与审计人员职业判断和逻辑推理的金额差异较大，进而明察暗访，分析取证，使其不能自圆其说，被迫交待。

（四）紧盯票据摸瓜藤。票据是个大金矿，值得每个审计人员慎重查证。收据和发票的领用、缴销、结存是否一致。票据开具的时间与业务是否一致，金额是否有套票阴阳票的情况。报销的发票是不是连号的假发票，开票方与业务发生地是否一致。票据涉及经办审核人签字的字迹是否相似等，撕开一条缝隙，露出冰山一角，直至水落石出。

江汉区审计局 张晖 张先超

小金库资金一般是指法定财务账目控制以外的资金，性质总体上处于违规与违法甚至经济犯罪的中间地带，少数处于边缘，个别的触犯了法律。多年来，小金库是屡审屡犯的顽症之一，也是审计查处的重点。现笔者结合审计工作实际，浅析小金库的设立和查处。

一、小金库设立的主要表现形式

小金库的设立可谓“八仙过海”，资金来源主要是骗取和截留，其来源渠道、支出渠道和管理运作方式主要表现如下：

（一）虚列骗取。即通过虚列支出或者拨款从单位法定账务上骗出来，装入小金库。比较常见的特征是会计科目与实际收付款的单位不一致，连号的假发票，业务时间不合理等。

（二）倒账串出。即利用会计技术，将应转不转、虚列债务和跨年度结转改变科目方式，将公款串出。

（三）出售出租收入不入账。即把单位出租房屋场地车辆等收入不入账；将剩余报废的设备、器材和物资以及边角废料甚至旧报刊出售不入账，藏匿于小金库。

（四）存款利差。即一些资金比较雄厚的单位或部门，利用存款的买方市场收取揽储人的好处费，或以存引贷，收受对方的利息差不入账，扩充小金库。

（五）收缴截留。即将收缴的下属单位的管理费、利润和预算外收入等中途截留，转入小金库。如某学校的3个部门，以办公室主任的私人银行卡作为小金库，在三年的时间内收取各类培训费、考试报名费等共计63万余元，主要用老师发放奖金、慰问金。

二、小金库资金支出方式及做假手段

小金库资金去向尽管五花八门，但有一个共同点，凡正常开支所不允许或受到限制的款项，就从小金库中支出，用起来得心应手，其中主要表现形式如下：

（一）私分滥发。小金库资金的滥发大都以“为群众谋福利”为借口，将小金库资金以奖金、补贴或实物方式在单位范围内发放。这种发放往往是半公开的，且人人有份，数额差别不大。而私分却是在领导成员或少数人知道的情况下，背地里进行的，人数虽少，但金额往往较大。最常见的情况是将小金库资金以奖金名义发放，人人有份；用重复报销虚列支出归还借款串出资金将大帐资金冲出账外，用于私分。

（二）度假旅游。有些人度假旅游及购物费用等正常财务不能报销的费用，放在小金库中报销，逃避监督检查。

（三）投资借贷。有的单位领导将小金库资金借贷出去赚取利息或者金融产品，或为亲朋好友完成揽储任务，以权谋私。

（四）支付无据。即有的单位将小金库账目隐藏或销毁，有的把小金库支出只做一个简单的流水登记，不附原始凭据或者只附有一摞“白条”和“说明”等，无据可查。

三、小金库的藏匿类型

小金库资金管理支配权几乎都掌握在少数领导干部手中，加上不受财务制度约束，以及收支大多“单线联系”，其藏匿的主要类型是：

（一）财务登记型。即设立账外账，这种情况比较普遍，由本单位财务部门的某一名财务人员登记保管，但其资金来源和使用情况只有少数人掌握。也有领导管账，出纳管钱方式，但支配权仍由单位领导独揽。

（二）“小腿”代管型。有的机关事业部门将事业经费拨到业务附属单位，俗称机关的“小腿”，然后在这个单位提出现金或报销机关不好处理的开支，与审计人员打“游击战”。虽然这类支出业务总体上与附属单位的业务类型搭界，但毕竟需要一定的手续，有一定范围的公开性。只要主观上有这样一个意识，发现这类问题的概率还是较高的。如某单位以二级单位名义开具发票收取费用，并将资金留在二级单位，形成了账外资金133万余元，有需要时在下属公司列支各种费用，甚至通过白条、收据领取现金用于人员奖励。

（三）寄居依靠型。这类小金库的生存方式如寄居蟹一样，借屋而存。寄居依靠有内外之分，有的把账外款项伪造成单位经常发生的某一类型的来款业务，在往来账上潜伏下来，再伺机以还款的名义转出；有的把小金库放在关系协作单位，这种方式与上一种有相似之处，但由于双方没有隶属指导关系，所以账务处理不像“小腿”代管那样煞费苦心，如同“小腿”代管的初级形态，往来对应关系明确。只要协作单位配合，基本可以查清楚。

（四）伪造户头型。伪造户头是小金库的高级形态，是反调查的一种措施手段。这类小金库的掌管人员为了切断大额账外资金与单位资金关系链以不为人知，大都采取了伪造户头方式以逃避调查。常见的是伪造印鉴在其他银行开设账户，用于隐匿存款，利息收入以及违规违法开支。

四、审计查处小金库的主要方法

小金库的存在，是国有资产流失的一大漏洞，严重扰乱财经管理秩序；这不仅使掌管人挥霍小金库资金无所顾忌，而且大量滋生经济腐败行为，给少数人提供了私分，挪用和贪污小金库资金的方便，极易引发经济违法犯罪行为。因此，审计人员应依据职业判断，提高敏感性和责任感，从以下几个方面着力：

（一）透过乱象查疑点。财务管理混乱的单位极易发生小金库，属有意为之以便浑水摸鱼。关注单位的印鉴包括公章、财务章、法人章，证件包括开户许可证、法人身份证是否分开管理，使用流程是否规范，财务复核制度是否健全。如果数项职责集于一人，则容易避开监督，利用职权开设其他账户，形成账外账。

（二）微服私访有奇效。最普遍的小金库来源都是截留收入，只要审计人员能够在非工作时间，以普通人的身份深入群众，很容易获得诸如乱收费不开票的违规线索。

（三）交锋之中抓破绽。一是突击检查保险柜、财会人员办公桌，可不动声色地发现其多余资料袋、笔记本和账本；二是与相关人员交谈中，发现被审计单位自查金额与审计人员职业判断和逻辑推理的金额差异较大，进而明察暗访，分析取证，使其不能自圆其说，被迫交待。

（四）紧盯票据摸瓜藤。票据是个大金矿，值得每个审计人员慎重查证。收据和发票的领用、缴销、结存是否一致。票据开具的时间与业务是否一致，金额是否有套票阴阳票的情况。报销的发票是不是连号的假发票，开票方与业务发生地是否一致。票据涉及经办审核人签字的字迹是否相似等，撕开一条缝隙，露出冰山一角，直至水落石出。