武汉市审计局    邹蔚

摘要：随着国家经济发展模式的转变，机构体制改革的推进，审计工作的重要性不断提升，权力范围越来越广，涉及利益越来越多，承担的风险也越来越大，容错纠错不足、审计质量不高、定性处理不准、整改落实不力等风险日益成为审计机关、审计人员面临的难题，从思想上认识到审计审理对于审计风险防范的重要性，通过树立责任意识、效果意识、风险意识，将三个区分开来运用到审计审理中来，严把审计质量、审计效果关口，促进审计质量规范、效果提升，有效化解审计风险。

关键词：审计风险    审计审理    三个区分开来

近年来，随着我国经济进入高质量发展阶段，审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，在国民经济社会运行中发挥着日益重要的作用。经济高质量发展需要高质量的审计工作做保障，审计工作的重要性不断提高，相应的审计责任和审计风险也在不断增加。审计审理作为审计项目质量审查把关的重要环节，如何抓好审理工作，切实提高审计质量和审计效率，防范审计风险，是摆在审计机关和审计工作者面前一个现实而重要的问题，本文将基于项目审理的实践经验，对如何抓好新形势下审计项目的审理工作开展分析并提出相关建议。

一、审计项目中容易存在的审计风险。

（一）容错纠错不足的风险。我国正处于伟大复兴的关键期，改革发展处在攻坚克难、闯关夺隘的重要阶段，很多工作无先例可循，无经验可借鉴，难免会出现一些失误和错误，如果容错不足，机械的套用相关纪律法规，势必打击干部干事创业的积极性、主动性和创造性，改革和创新则会减速。如果把关不严，混淆问题性质，容错不当反而成为不作为、慢作为、假作为和乱作为的“保护伞”。要把握好容错纠错并举的平衡，防范可能发生的审计风险，对于推动改革，营造良好的营商环境意义重大。

（二）审计质量不过硬的风险。审计质量是审计项目、审计执法的生命线，随着审计管理体制改革，审计机关地位更高、责任更大，面临的风险也更大，党委政府对审计工作的要求更高。审计管理体制改革后，各级都成立了审计委员会，党对审计工作的领导力度空前加强，重视程度空前提高,各级领导对各类重要审计信息的批示数量也大幅增加。这就要求审计项目质量过硬，经得起仔细推敲，不能出半点纰漏。如果领导这么多批示中，有一条审计结论是错误的，那么造成的影响是非常恶劣的。

（三）定性处理不适当的风险。审计发现问题定性准确、法规适用正确是审计执法的核心要求，审计结果事关被审计单位的声誉、干部的政治前途，有的还涉及追究纪律法律责任，所以审计报告提出的审计处理意见和法规的适用必须准确无误。而且审计报告需要面向社会公开，社会公众对审计工作期待也越来越高，如果定性和法规适用出现偏差，没有抓住问题的本质，或者该处理没有处理，该移送没有移送，必然会影响审计报告的严肃性，引起复议诉讼风险，严重的还要追究审计人员的个人责任。

（四）审计整改未落实的风险。审计整改是审计监督的重要组成部分，是维护国家经济安全、推动全面深化改革、促进依法治国、推进廉政建设的有力抓手，近年以来，党中央、国务院高度重视审计整改工作，习近平总书记对审计查出问题整改工作做出重要批示，各级审计机关认真贯彻，将审计发现问题整改作为审计成果有效转化利用的关键环节，是审计目标实现的重要体现。但有部分审计干部有这样的错误观念，认为出了审计报告，审计工作就算完成了，审计监督的最后一公里没有打通，导致出现了问题屡审屡改、屡审屡犯、数字整改、书面整改、选择性整改等情况，为审计工作留下后续风险。

二、紧抓审计审理防范审计风险的必要性

近年来，我国社会经济发展进入了新时代，党和政府对审计工作的目标定位越来越高，审计工作的职责使命越来越重大，同时，随着依法治国的深入推进，全民法治意识不断增强，被审计单位和个人维护自身合法权益的意识也在不断提升，这些对审计机关的审计质量水平和风险防范能力都提出了更高的要求，我们应该看清审计工作发展的必然趋势。

审计工作的权威既体现在宪法法律对审计监督制度的规定，也体现在一个个审计项目结论的公信力。只有加强审计项目质量建设，审计结果才能让被审计单位信服，才能防范可能引发的诉讼和复议风险，才能更好地维护审计执法权威和公信力。而审计审理是审计质量控制的重要环节，是审计质量提升和审计风险防范的重要抓手，只有充分发挥好审计审理的质量提升和风险防范功能，才能更好的承担新时代的任务、应对新时代的挑战。

三、加强审计审理预防审计风险的对策

（一）审理中充分贯彻“三个区分开来”原则

习近平总书记多次提出要坚持“三个区分开来”,把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；把推动发展的无意过失同违法谋取私利的行为区分开来。

审计机关需要坚决贯彻“三个区分开来”原则，宽容干部在工作中特别是改革创新中的失误和错误，旗帜鲜明的为敢于担当的干部撑腰鼓劲。为防止因容错纠错不足，挫伤干部创业干事的热情，阻碍深化改革推动发展的步伐，要注重探索建立容错纠错机制，明确容错纠错的认定条件和基本程序，重点抓住审计审理的关口，对照审慎评判的标准开展审理，及时将审理中发现的符合适用三个区分开来原则的问题反馈给审计组，协助审计组分析审计发现问题前因后果，弄清来龙去脉，抓住问题的本质。审理中坚持几项原则：一是坚持“一把尺子量到底”，严格遵循党规党纪和国家法律法规、做到衡量标准始终如一，做到依法依规实事求是评价，审慎作出审计结论；二是坚持“一事一议”，容错免责事项是否按照法定程序，经过集体决策，一事一议严把关；三是坚持“一套机制”管长效，按照依法审计、三个区分开来、容错纠错的原则，研究确立一套科学可行的长效机制，保障容错纠错工作在审理环节的启动和认定。

（二）提升思想意识，把好审理关口。

审计项目审理是审计质量控制体系的重要环节，是对审计全过程的跟踪式复核、评价、审查和监督工作，也是对审计质量、审计风险把控的最后一道关口，要做好审理工作，审理人员必须具备相关能力和意识。

一是要提升责任意识。审计是项目质量的前提和基础，审理是质量的保障，项目审计人员和审理人员都要明确自身的工作职责、承担质量责任，对号入座，把自己摆进去，把职责摆进去，把工作摆进去，切实强化以审理促项目质量提升的主体意识和责任意识。

二是要增强效果意识。依法行政、依法治审是开展审计工作的基本要求，审计行为能不能做、能不能实施，都需要有法律依据和授权。同时，定性处理不仅需要法治意识，还要有效果意识、社会意识，审理人员在遵从法律规定的同时，还要考虑实际情况和社会影响，辩证地看待各类新情况新问题，尽量做到法律效果、审计效果和社会效果的统一。

三是强化风险意识。定性准确、处理得当，是审计工作成果的重要体现，也是减少审计风险的重点环节，在审理中要特别关注，哪怕只有百分之一的失误，都是对审计机关权威和公信力百分之百的伤害。审理人员要切实增强风险意识，时刻绷紧思想之弦，强化底线思维，做最充足的准备，将各类审计风险化解在萌芽阶段，不断增强防范风险的意识和能力。

（三）强化审理控制，化解质量风险。

审计质量是审计工作的生命线，强化审理在审计质量控制环节的重要作用，能有效防范审计质量风险，筑牢审计质量的最后一道防线。

一是要严格落实审理的质控要求。对照审计法、审计法实施条例及审计准则的要求，仔细核对各类资料，重点关注审计程序是否合法，审计取证是否充分，问题事实是否清楚，审计文书是否严谨、审计计划是否完成，确保审计问题查深查透、审计质量扎实。

二是拓展审计审理的质控范围。将质量控制切入点前置到审计实施、后拓至后续核查及审计整改，贯穿审计实施全过程。改变以往审理工作被动等待审计组提交审计资料的模式，通过审理人员的深度参与，精准、客观把握审计问题相关的事实和政策。

三是强化责任追究。定期通报项目审理中出现的质量问题，让“红脸出汗”成为常态，督促业务部门不断完善。根据审计项目实施流程和岗位职责，将责任分解到人，对审理中发现的严重问题和屡教不改的问题要分析原因并追究问责，同时将审理的结果作为处室复核质量、质控成效的重要考核指标，倒逼提升审计项目质量。

（四）加强质效审理，确保整改落实

审计最终的处理结果和移送效果是审计工作的落脚点，审计质量高不高、审计效果好不好、审计影响大不大、群众满不满意都可以在审计最后的效果中体现出来，所以审理人员审理时要注重成果的深挖和效果的提升。

一是要丰富审计成果。通过同类项目的审理对比，向审计组提出推动制度完善的好建议，避免万能建议和意见，确保审计项目提出一批科学可行的审计建议，提交一批服务领导决策的专报信息，推动出台一批完善管理的制度办法。

二是要提升移送效果。审理部门要加强与纪委、监察委、巡视巡察等部门的沟通，了解各部门目前的工作职责和重点，出台协作办法，据此对审计组的线索移送提出有益建议，推动审计发现问题与党管干部、纪律检查、追责问责有机结合，促进移送线索处理率、反馈率不断提升。

三是要加强整改落实。为落实习近平总书记关于审计整改“治已病、防未病”及“做好预算执行和财政收支审计查出问题整改”的重要批示精神，审理部门应将整改情况、整改资料纳入审理范围，通过对审计整改资料的审理，督促被审计单位落实整改，保障审计工作目标的实现和审计监督作用的发挥。同时，应坚持科技强审，开发整改管理系统，以信息化手段提升审理部门对整改工作的管理效能。

防范化解审计风险是当前审计机关面临的迫切需要，我们要运用好手中现有武器，充分发挥审计审理对提升审计质量、防范审计风险的作用，确保审计权力在法治轨道内运行，审计事业才能行稳致远。

责任编辑：肖成艳

武汉市审计局    邹蔚

摘要：随着国家经济发展模式的转变，机构体制改革的推进，审计工作的重要性不断提升，权力范围越来越广，涉及利益越来越多，承担的风险也越来越大，容错纠错不足、审计质量不高、定性处理不准、整改落实不力等风险日益成为审计机关、审计人员面临的难题，从思想上认识到审计审理对于审计风险防范的重要性，通过树立责任意识、效果意识、风险意识，将三个区分开来运用到审计审理中来，严把审计质量、审计效果关口，促进审计质量规范、效果提升，有效化解审计风险。

关键词：审计风险    审计审理    三个区分开来

近年来，随着我国经济进入高质量发展阶段，审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，在国民经济社会运行中发挥着日益重要的作用。经济高质量发展需要高质量的审计工作做保障，审计工作的重要性不断提高，相应的审计责任和审计风险也在不断增加。审计审理作为审计项目质量审查把关的重要环节，如何抓好审理工作，切实提高审计质量和审计效率，防范审计风险，是摆在审计机关和审计工作者面前一个现实而重要的问题，本文将基于项目审理的实践经验，对如何抓好新形势下审计项目的审理工作开展分析并提出相关建议。

一、审计项目中容易存在的审计风险。

（一）容错纠错不足的风险。我国正处于伟大复兴的关键期，改革发展处在攻坚克难、闯关夺隘的重要阶段，很多工作无先例可循，无经验可借鉴，难免会出现一些失误和错误，如果容错不足，机械的套用相关纪律法规，势必打击干部干事创业的积极性、主动性和创造性，改革和创新则会减速。如果把关不严，混淆问题性质，容错不当反而成为不作为、慢作为、假作为和乱作为的“保护伞”。要把握好容错纠错并举的平衡，防范可能发生的审计风险，对于推动改革，营造良好的营商环境意义重大。

（二）审计质量不过硬的风险。审计质量是审计项目、审计执法的生命线，随着审计管理体制改革，审计机关地位更高、责任更大，面临的风险也更大，党委政府对审计工作的要求更高。审计管理体制改革后，各级都成立了审计委员会，党对审计工作的领导力度空前加强，重视程度空前提高,各级领导对各类重要审计信息的批示数量也大幅增加。这就要求审计项目质量过硬，经得起仔细推敲，不能出半点纰漏。如果领导这么多批示中，有一条审计结论是错误的，那么造成的影响是非常恶劣的。

（三）定性处理不适当的风险。审计发现问题定性准确、法规适用正确是审计执法的核心要求，审计结果事关被审计单位的声誉、干部的政治前途，有的还涉及追究纪律法律责任，所以审计报告提出的审计处理意见和法规的适用必须准确无误。而且审计报告需要面向社会公开，社会公众对审计工作期待也越来越高，如果定性和法规适用出现偏差，没有抓住问题的本质，或者该处理没有处理，该移送没有移送，必然会影响审计报告的严肃性，引起复议诉讼风险，严重的还要追究审计人员的个人责任。

（四）审计整改未落实的风险。审计整改是审计监督的重要组成部分，是维护国家经济安全、推动全面深化改革、促进依法治国、推进廉政建设的有力抓手，近年以来，党中央、国务院高度重视审计整改工作，习近平总书记对审计查出问题整改工作做出重要批示，各级审计机关认真贯彻，将审计发现问题整改作为审计成果有效转化利用的关键环节，是审计目标实现的重要体现。但有部分审计干部有这样的错误观念，认为出了审计报告，审计工作就算完成了，审计监督的最后一公里没有打通，导致出现了问题屡审屡改、屡审屡犯、数字整改、书面整改、选择性整改等情况，为审计工作留下后续风险。

二、紧抓审计审理防范审计风险的必要性

近年来，我国社会经济发展进入了新时代，党和政府对审计工作的目标定位越来越高，审计工作的职责使命越来越重大，同时，随着依法治国的深入推进，全民法治意识不断增强，被审计单位和个人维护自身合法权益的意识也在不断提升，这些对审计机关的审计质量水平和风险防范能力都提出了更高的要求，我们应该看清审计工作发展的必然趋势。

审计工作的权威既体现在宪法法律对审计监督制度的规定，也体现在一个个审计项目结论的公信力。只有加强审计项目质量建设，审计结果才能让被审计单位信服，才能防范可能引发的诉讼和复议风险，才能更好地维护审计执法权威和公信力。而审计审理是审计质量控制的重要环节，是审计质量提升和审计风险防范的重要抓手，只有充分发挥好审计审理的质量提升和风险防范功能，才能更好的承担新时代的任务、应对新时代的挑战。

三、加强审计审理预防审计风险的对策

（一）审理中充分贯彻“三个区分开来”原则

习近平总书记多次提出要坚持“三个区分开来”,把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；把推动发展的无意过失同违法谋取私利的行为区分开来。

审计机关需要坚决贯彻“三个区分开来”原则，宽容干部在工作中特别是改革创新中的失误和错误，旗帜鲜明的为敢于担当的干部撑腰鼓劲。为防止因容错纠错不足，挫伤干部创业干事的热情，阻碍深化改革推动发展的步伐，要注重探索建立容错纠错机制，明确容错纠错的认定条件和基本程序，重点抓住审计审理的关口，对照审慎评判的标准开展审理，及时将审理中发现的符合适用三个区分开来原则的问题反馈给审计组，协助审计组分析审计发现问题前因后果，弄清来龙去脉，抓住问题的本质。审理中坚持几项原则：一是坚持“一把尺子量到底”，严格遵循党规党纪和国家法律法规、做到衡量标准始终如一，做到依法依规实事求是评价，审慎作出审计结论；二是坚持“一事一议”，容错免责事项是否按照法定程序，经过集体决策，一事一议严把关；三是坚持“一套机制”管长效，按照依法审计、三个区分开来、容错纠错的原则，研究确立一套科学可行的长效机制，保障容错纠错工作在审理环节的启动和认定。

（二）提升思想意识，把好审理关口。

审计项目审理是审计质量控制体系的重要环节，是对审计全过程的跟踪式复核、评价、审查和监督工作，也是对审计质量、审计风险把控的最后一道关口，要做好审理工作，审理人员必须具备相关能力和意识。

一是要提升责任意识。审计是项目质量的前提和基础，审理是质量的保障，项目审计人员和审理人员都要明确自身的工作职责、承担质量责任，对号入座，把自己摆进去，把职责摆进去，把工作摆进去，切实强化以审理促项目质量提升的主体意识和责任意识。

二是要增强效果意识。依法行政、依法治审是开展审计工作的基本要求，审计行为能不能做、能不能实施，都需要有法律依据和授权。同时，定性处理不仅需要法治意识，还要有效果意识、社会意识，审理人员在遵从法律规定的同时，还要考虑实际情况和社会影响，辩证地看待各类新情况新问题，尽量做到法律效果、审计效果和社会效果的统一。

三是强化风险意识。定性准确、处理得当，是审计工作成果的重要体现，也是减少审计风险的重点环节，在审理中要特别关注，哪怕只有百分之一的失误，都是对审计机关权威和公信力百分之百的伤害。审理人员要切实增强风险意识，时刻绷紧思想之弦，强化底线思维，做最充足的准备，将各类审计风险化解在萌芽阶段，不断增强防范风险的意识和能力。

（三）强化审理控制，化解质量风险。

审计质量是审计工作的生命线，强化审理在审计质量控制环节的重要作用，能有效防范审计质量风险，筑牢审计质量的最后一道防线。

一是要严格落实审理的质控要求。对照审计法、审计法实施条例及审计准则的要求，仔细核对各类资料，重点关注审计程序是否合法，审计取证是否充分，问题事实是否清楚，审计文书是否严谨、审计计划是否完成，确保审计问题查深查透、审计质量扎实。

二是拓展审计审理的质控范围。将质量控制切入点前置到审计实施、后拓至后续核查及审计整改，贯穿审计实施全过程。改变以往审理工作被动等待审计组提交审计资料的模式，通过审理人员的深度参与，精准、客观把握审计问题相关的事实和政策。

三是强化责任追究。定期通报项目审理中出现的质量问题，让“红脸出汗”成为常态，督促业务部门不断完善。根据审计项目实施流程和岗位职责，将责任分解到人，对审理中发现的严重问题和屡教不改的问题要分析原因并追究问责，同时将审理的结果作为处室复核质量、质控成效的重要考核指标，倒逼提升审计项目质量。

（四）加强质效审理，确保整改落实

审计最终的处理结果和移送效果是审计工作的落脚点，审计质量高不高、审计效果好不好、审计影响大不大、群众满不满意都可以在审计最后的效果中体现出来，所以审理人员审理时要注重成果的深挖和效果的提升。

一是要丰富审计成果。通过同类项目的审理对比，向审计组提出推动制度完善的好建议，避免万能建议和意见，确保审计项目提出一批科学可行的审计建议，提交一批服务领导决策的专报信息，推动出台一批完善管理的制度办法。

二是要提升移送效果。审理部门要加强与纪委、监察委、巡视巡察等部门的沟通，了解各部门目前的工作职责和重点，出台协作办法，据此对审计组的线索移送提出有益建议，推动审计发现问题与党管干部、纪律检查、追责问责有机结合，促进移送线索处理率、反馈率不断提升。

三是要加强整改落实。为落实习近平总书记关于审计整改“治已病、防未病”及“做好预算执行和财政收支审计查出问题整改”的重要批示精神，审理部门应将整改情况、整改资料纳入审理范围，通过对审计整改资料的审理，督促被审计单位落实整改，保障审计工作目标的实现和审计监督作用的发挥。同时，应坚持科技强审，开发整改管理系统，以信息化手段提升审理部门对整改工作的管理效能。

防范化解审计风险是当前审计机关面临的迫切需要，我们要运用好手中现有武器，充分发挥审计审理对提升审计质量、防范审计风险的作用，确保审计权力在法治轨道内运行，审计事业才能行稳致远。

责任编辑：肖成艳