严密把好“三道关” 加强工程变更审计

武昌区审计局  金莉

随着城市经济水平和日益提升，市政和房产建设越来越密集。建设项目审计，经常涉及对工程建设施工过程中的项目变更内容进行审计。此举将原来工程变更签证事后审计变为在实施过程中的事中审计，可以减少工程竣工后结算易出现的争议，有效保护各方的合法权益。

当前，武汉正处于大建设大发展阶段，实际上，工程实施过程中由于不可预见的自然因素及客观环境的变化或规划、功能、设计等调整，使工程的实际内容、范围、规模及标准等方面发生变化，不可避免出现工程量增减变更等情况。

因此，工程变更是项目建设过程中的普遍现象，它极大地影响着工程进度和投资控制。加强工程变更管理，对于规范工程变更行为，加强项目投资控制，提高政府投资效益有着非常重要作用。

笔者在审计时发现，工程变更中普遍存在变更随意性大、变更造价控制不当等方面的问题，为此，笔者认为应严把三道关口，规范工程变更行为，有效规避风险和不良后果。本文结合笔者的工作心得，浅谈如何加强工程变更审计，为从事项目工程审计的人员提供参考。

一是把好工程变更内容真实关。工程变更及现场签证是否真实发生，是否客观存在并发生，是审计工程变更及现场签证的首要工作。真实性审计重点是通过对变更内容进行现场勘察和实测，查阅工程技术、工程施工形成的工程验收、影像资料，审核工程变更是否真实发生、是否客观存在，有无弄虚作假，并且核实变更产生原因。

工程变更内容有哪些需要着重注意？比如，变更签证资料不齐全，有的重大变更签证单上只记录变更事项，而没有工程变更理由、原始记录、详细计量情况；有的隐蔽工程变更事项，没有图片或影像资料；有的签证单中的资料记载不详，含糊不清，模棱两可等都是审计重点。需要特别注意的是，不符合逻辑的签证单不能作为审计依据；没有监理签字盖章的竣工图不能作为审计依据。

二是把好工程变更程序合法关。没有规矩不成方圆，工程变更合法性审计主要依据收集的施工合同、招标文件、投标文件、工程变更及工程实际情况，审核变更程序是否符合合同约定和内部控制制度和法律法规的规定，是否按规定程序进行办理；各项手续是否完备，是否经原设计部门出具设计变更通知单，对重大设计变更是否报项目审批部门批准；是否按权限分级审批和签发工程变更，审查有无相关各方的签字和意见，审核签字、意见是否真实有效，变更形式是否有效等；单张签字的权利限制和对累计签证的价款总量达到一定限额的限制是否符合条款约定。

此外，监理人指示的工程变更和施工承包单位申请的工程变更，其程序也不尽相同，在审计中一定要区别对待，谨慎应对。

三是把好工程变更审核监督关。笔者认为，在变更工程的审查过程中应本着控制成本、保证质量、加快进度、提高效益、实现的原则来确定工程变更的必要性与可行性。

同时应加强变更工程的可行性研究和评审，并贯彻分级审批和互相监督的审查原则，避免滥用权力的现象发生。工程变更的审核监督主要是对工程变更的真实性、合理性进行审核，复核工程变更产生的工程量是否准确和造价是否合理。

在审计中，根据工程变更内容及对工程现场进行勘察和实测结果，结合招标文件、答疑纪要、施工合同、投标书、竣工图、隐蔽工程记录等进行复核，对工程量计算，预算定额子目套用以及费用计算等各个方面进行逐项核对和审查，有无重复计算；有无只计增项无减项现象；工程变更定价是否符合招标文件、合同和其他有关计价文件的规定；变更部分的原投标报价是否合理，分析工程变更价款计算与招投标文件有无冲突等。

签证内容必须与实际相符且不超过签证范围。在审计工程中，对没有甲方代表签字、没有监理签字，只由施工单位单方面提出的工程增减变更事项不能作为审计依据；在审计过程中补签的回忆录的签证单不能作为审计依据；工程变更事由不清楚又没有计算式，只有总量或总价的，签证意见含糊或无签证意见的签证也不能作为审计依据。对凡是采用施工图预算加增减变更事项的结算方式(即可调合同)，在审核过程中要对照施工合同、施工图纸、施工单位的投标报价进行全面的审核：对照施工图纸，凡是原图纸中已包含内容，即使施工单位的投标报价中没有包含，也不做增减变更事项；审核施工企业在做变更项目时，涉及合同价减项时是否要同时扣除，要核实清楚，才能做到准确计算工程量。（金莉）

严密把好“三道关” 加强工程变更审计

武昌区审计局  金莉

随着城市经济水平和日益提升，市政和房产建设越来越密集。建设项目审计，经常涉及对工程建设施工过程中的项目变更内容进行审计。此举将原来工程变更签证事后审计变为在实施过程中的事中审计，可以减少工程竣工后结算易出现的争议，有效保护各方的合法权益。

当前，武汉正处于大建设大发展阶段，实际上，工程实施过程中由于不可预见的自然因素及客观环境的变化或规划、功能、设计等调整，使工程的实际内容、范围、规模及标准等方面发生变化，不可避免出现工程量增减变更等情况。

因此，工程变更是项目建设过程中的普遍现象，它极大地影响着工程进度和投资控制。加强工程变更管理，对于规范工程变更行为，加强项目投资控制，提高政府投资效益有着非常重要作用。

笔者在审计时发现，工程变更中普遍存在变更随意性大、变更造价控制不当等方面的问题，为此，笔者认为应严把三道关口，规范工程变更行为，有效规避风险和不良后果。本文结合笔者的工作心得，浅谈如何加强工程变更审计，为从事项目工程审计的人员提供参考。

一是把好工程变更内容真实关。工程变更及现场签证是否真实发生，是否客观存在并发生，是审计工程变更及现场签证的首要工作。真实性审计重点是通过对变更内容进行现场勘察和实测，查阅工程技术、工程施工形成的工程验收、影像资料，审核工程变更是否真实发生、是否客观存在，有无弄虚作假，并且核实变更产生原因。

工程变更内容有哪些需要着重注意？比如，变更签证资料不齐全，有的重大变更签证单上只记录变更事项，而没有工程变更理由、原始记录、详细计量情况；有的隐蔽工程变更事项，没有图片或影像资料；有的签证单中的资料记载不详，含糊不清，模棱两可等都是审计重点。需要特别注意的是，不符合逻辑的签证单不能作为审计依据；没有监理签字盖章的竣工图不能作为审计依据。

二是把好工程变更程序合法关。没有规矩不成方圆，工程变更合法性审计主要依据收集的施工合同、招标文件、投标文件、工程变更及工程实际情况，审核变更程序是否符合合同约定和内部控制制度和法律法规的规定，是否按规定程序进行办理；各项手续是否完备，是否经原设计部门出具设计变更通知单，对重大设计变更是否报项目审批部门批准；是否按权限分级审批和签发工程变更，审查有无相关各方的签字和意见，审核签字、意见是否真实有效，变更形式是否有效等；单张签字的权利限制和对累计签证的价款总量达到一定限额的限制是否符合条款约定。

此外，监理人指示的工程变更和施工承包单位申请的工程变更，其程序也不尽相同，在审计中一定要区别对待，谨慎应对。

三是把好工程变更审核监督关。笔者认为，在变更工程的审查过程中应本着控制成本、保证质量、加快进度、提高效益、实现的原则来确定工程变更的必要性与可行性。

同时应加强变更工程的可行性研究和评审，并贯彻分级审批和互相监督的审查原则，避免滥用权力的现象发生。工程变更的审核监督主要是对工程变更的真实性、合理性进行审核，复核工程变更产生的工程量是否准确和造价是否合理。

在审计中，根据工程变更内容及对工程现场进行勘察和实测结果，结合招标文件、答疑纪要、施工合同、投标书、竣工图、隐蔽工程记录等进行复核，对工程量计算，预算定额子目套用以及费用计算等各个方面进行逐项核对和审查，有无重复计算；有无只计增项无减项现象；工程变更定价是否符合招标文件、合同和其他有关计价文件的规定；变更部分的原投标报价是否合理，分析工程变更价款计算与招投标文件有无冲突等。

签证内容必须与实际相符且不超过签证范围。在审计工程中，对没有甲方代表签字、没有监理签字，只由施工单位单方面提出的工程增减变更事项不能作为审计依据；在审计过程中补签的回忆录的签证单不能作为审计依据；工程变更事由不清楚又没有计算式，只有总量或总价的，签证意见含糊或无签证意见的签证也不能作为审计依据。对凡是采用施工图预算加增减变更事项的结算方式(即可调合同)，在审核过程中要对照施工合同、施工图纸、施工单位的投标报价进行全面的审核：对照施工图纸，凡是原图纸中已包含内容，即使施工单位的投标报价中没有包含，也不做增减变更事项；审核施工企业在做变更项目时，涉及合同价减项时是否要同时扣除，要核实清楚，才能做到准确计算工程量。（金莉）