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审计人员职业怀疑要注意方式方法

发布时间:2020-09-28 15:09
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正所谓“无怀疑不审计”,审计作为一种制度安排,其初衷就是为了防范舞弊,而职业怀疑正是伴随审计而生。有关《中国注册会计师审计准则》中曾对职业怀疑有这样一种表述:它是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

在笔者看来,与其说职业审计是一种态度,还不如说是一种职业本能,很多情形下,它都贯穿于所有的审计运作过程程序中,对最终结果起着非常大的作用。当然,职业怀疑并非要求审计人员怀疑一切,走入另一个误区,这就要求审计人员注意拿捏,保持合理的怀疑,在各种审计活动中不放过任何一个疑点,有效完成审计全过程,确保审计质量效果提升。

那么,要保持好职业怀疑本能,审计人员在方式方法上需要注意什么呢?

一是善用怀疑本能。去一个被审计单位,首先就要有敏感的怀疑态度,如果没有这样的态度,可能就很难真正发现审计背后的真相。面对那些看上去“没毛病”的各种账册、报表、发票、数据等等,要将怀疑的目光反复搜寻,一旦发现有疑点,哪怕是很小的疑点,都可能是打开舞弊之门的一个口子。这个过程,审计人员也当理性而审慎,大可不必先入为主地疑神疑鬼,当从每一个环节每一个细节入手,对眼前的各种资料进行排查,再阶段性做出结论。当然,如果被审计单位任凭你一再怀疑,最后都没有发现问题,那这样的怀疑其实也是值得的,谁又愿意有问题呢?

二是丰富职业技能。如果说怀疑是一种本能,那也需要一种用来查疑的技能,这种技能已经不是靠敏锐的直觉与怀疑本能去解决的,它需要利用最有效手段与方式方法来判断审计过程中存在的问题。经验是审计人的一种运用方式,这都源于对过去同类业务审计案例的总结与积累,获取相应的判断能力,并运用到下一个审计项目中。而实际上,经验不能一眼洞察所有可能隐藏的秘密,账目上的作弊行为,一般都有很高的隐蔽性,这就要求审计人员要有更多的知识结构与技能,以应对不曾出现过的新“套路”,直到深刻揭示出问题的另一面。可以说,职业技能没有终点,所有过去的经验与积累,很多时候都已经是过去式,唯有接受新事物,不断掌握新方法,才能解决新情况走出新困局。

三是善于甄别证据。进行合理怀疑,是需要从证据上得到印证的。而证据本身又是复杂的,仅就书面证据而言,就有亲历证据、外部证据、内部证据等等,证据的甄别与判断,是一个需要审慎面对的事情。证据的查找、归集,账目之间的内在关联与逻辑性,是否什么地方存在难以发现的漏洞,需要从什么地方着手进行分析,都需要精细思维与具体厘清,同时也需要特别的冷静与耐心,不能因为一时的大意疏忽而留下一个致命大坑。要真正善于甄别所有证据,为完成审计报告打好基础,直至慎重做出最后评价,得出客观公正的结论。

四是有效防控风险。审计风险是在审计过程中由多种不确定性因素共同作用而形成的,而审计怀疑一方面加大对被审计单位及有关人员的压力,另一方面又是在为确保审计质量提供某种路径。因而,进行审计怀疑之初,就当有同时防范风险的措施。这就要求审计人员与被审计单位人员保持一定层面上的有效沟通,保证工作上的配合与合作,以免引发不必要的误会与纠纷,导致具体审计项目陷入僵持。当然,这个过程中,审计人员不能以牺牲审计执法的公正性严肃性为代价,毕竟,审计责任大于天,审计人员如稍有马虎,很可能酿成审计之外的另一种风险,伤害到审计行业的执法精神。

五是怀疑有所节制。在审计过程中,以职业怀疑本能去开展工作固然有其积极意义,但也有可能因此存在另一种特殊情形,那就是出于审计人员自身的自私心态,它有可能不是站在审计任务本身的立场,而是源于个人恩怨,抑或偏执怀疑,让事情因人为因素而变得复杂。也就是说,不能以没有证据的怀疑、用不信任的态度,对自己不喜欢的被审计单位或人员进行臆断与妄猜,总认为对方一定有什么不可示人的东西。这样的话,审计人员显然已经偏离了公正执法的正常轨道,以怀疑之名行“报复”之实,无疑是要出状况的。这就要求审计人员在利用职业怀疑本能的同时,坚持职业道德操守,坚持实事求是,坚持对事不对人。

总的来说,保持审计职业怀疑态度,对于防范和规避审计风险是必要的,它正是审计职业谨慎的一种特殊表现,但在保持职业怀疑的同时,又当慎重为之,不得伤及无辜。(

蔡甸区审计局  朱利平)


责任编辑:李惠雅


正所谓“无怀疑不审计”,审计作为一种制度安排,其初衷就是为了防范舞弊,而职业怀疑正是伴随审计而生。有关《中国注册会计师审计准则》中曾对职业怀疑有这样一种表述:它是指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。

在笔者看来,与其说职业审计是一种态度,还不如说是一种职业本能,很多情形下,它都贯穿于所有的审计运作过程程序中,对最终结果起着非常大的作用。当然,职业怀疑并非要求审计人员怀疑一切,走入另一个误区,这就要求审计人员注意拿捏,保持合理的怀疑,在各种审计活动中不放过任何一个疑点,有效完成审计全过程,确保审计质量效果提升。

那么,要保持好职业怀疑本能,审计人员在方式方法上需要注意什么呢?

一是善用怀疑本能。去一个被审计单位,首先就要有敏感的怀疑态度,如果没有这样的态度,可能就很难真正发现审计背后的真相。面对那些看上去“没毛病”的各种账册、报表、发票、数据等等,要将怀疑的目光反复搜寻,一旦发现有疑点,哪怕是很小的疑点,都可能是打开舞弊之门的一个口子。这个过程,审计人员也当理性而审慎,大可不必先入为主地疑神疑鬼,当从每一个环节每一个细节入手,对眼前的各种资料进行排查,再阶段性做出结论。当然,如果被审计单位任凭你一再怀疑,最后都没有发现问题,那这样的怀疑其实也是值得的,谁又愿意有问题呢?

二是丰富职业技能。如果说怀疑是一种本能,那也需要一种用来查疑的技能,这种技能已经不是靠敏锐的直觉与怀疑本能去解决的,它需要利用最有效手段与方式方法来判断审计过程中存在的问题。经验是审计人的一种运用方式,这都源于对过去同类业务审计案例的总结与积累,获取相应的判断能力,并运用到下一个审计项目中。而实际上,经验不能一眼洞察所有可能隐藏的秘密,账目上的作弊行为,一般都有很高的隐蔽性,这就要求审计人员要有更多的知识结构与技能,以应对不曾出现过的新“套路”,直到深刻揭示出问题的另一面。可以说,职业技能没有终点,所有过去的经验与积累,很多时候都已经是过去式,唯有接受新事物,不断掌握新方法,才能解决新情况走出新困局。

三是善于甄别证据。进行合理怀疑,是需要从证据上得到印证的。而证据本身又是复杂的,仅就书面证据而言,就有亲历证据、外部证据、内部证据等等,证据的甄别与判断,是一个需要审慎面对的事情。证据的查找、归集,账目之间的内在关联与逻辑性,是否什么地方存在难以发现的漏洞,需要从什么地方着手进行分析,都需要精细思维与具体厘清,同时也需要特别的冷静与耐心,不能因为一时的大意疏忽而留下一个致命大坑。要真正善于甄别所有证据,为完成审计报告打好基础,直至慎重做出最后评价,得出客观公正的结论。

四是有效防控风险。审计风险是在审计过程中由多种不确定性因素共同作用而形成的,而审计怀疑一方面加大对被审计单位及有关人员的压力,另一方面又是在为确保审计质量提供某种路径。因而,进行审计怀疑之初,就当有同时防范风险的措施。这就要求审计人员与被审计单位人员保持一定层面上的有效沟通,保证工作上的配合与合作,以免引发不必要的误会与纠纷,导致具体审计项目陷入僵持。当然,这个过程中,审计人员不能以牺牲审计执法的公正性严肃性为代价,毕竟,审计责任大于天,审计人员如稍有马虎,很可能酿成审计之外的另一种风险,伤害到审计行业的执法精神。

五是怀疑有所节制。在审计过程中,以职业怀疑本能去开展工作固然有其积极意义,但也有可能因此存在另一种特殊情形,那就是出于审计人员自身的自私心态,它有可能不是站在审计任务本身的立场,而是源于个人恩怨,抑或偏执怀疑,让事情因人为因素而变得复杂。也就是说,不能以没有证据的怀疑、用不信任的态度,对自己不喜欢的被审计单位或人员进行臆断与妄猜,总认为对方一定有什么不可示人的东西。这样的话,审计人员显然已经偏离了公正执法的正常轨道,以怀疑之名行“报复”之实,无疑是要出状况的。这就要求审计人员在利用职业怀疑本能的同时,坚持职业道德操守,坚持实事求是,坚持对事不对人。

总的来说,保持审计职业怀疑态度,对于防范和规避审计风险是必要的,它正是审计职业谨慎的一种特殊表现,但在保持职业怀疑的同时,又当慎重为之,不得伤及无辜。(

蔡甸区审计局  朱利平)


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